海關(guān)監(jiān)管進(jìn)出境貨物的基本制度

接受申報、查驗、征稅和放行制度是海關(guān)監(jiān)管進(jìn)出境貨物的基本制度。進(jìn)出口貨物的類別不同，其通關(guān)程序略有不同。

從海關(guān)方面看，海關(guān)對一般進(jìn)出口貨物的監(jiān)管，其業(yè)務(wù)程序是：接受申報、查驗貨物、征收稅費、結(jié)關(guān)放行。作為進(jìn)出境貨物收、發(fā)貨人，相應(yīng)的報關(guān)手續(xù)應(yīng)為：提出申報、接受查驗、繳納稅費、憑單取貨或裝船出運。

(一）申報

所謂申報，也可理解為狹義上的報關(guān)，是指貨物、運輸工具和物品的所有人或其代理人在貨物、運輸工具、物品進(jìn)出境時，向海關(guān)呈送規(guī)定的單證并申請査驗、放行的手續(xù)。申報與否，包括是否如實申報，是區(qū)別走私與非走私的重要界限之一。

(二）査驗

進(jìn)出口貨物在通過申報環(huán)節(jié)后，即進(jìn)人査驗環(huán)節(jié)。海關(guān)査驗（Impection)，也即驗關(guān)，是指海關(guān)依法為確定進(jìn)出境貨物的品名、規(guī)格、成分、原產(chǎn)地、貨物狀態(tài)、數(shù)量和價格是否與貨物申報內(nèi)容相符，對貨物進(jìn)行實際檢査的行政執(zhí)法行為。即通過對進(jìn)出口貨物進(jìn)行實際的核查，確定單貨、證貨是否相符，有無瞞報、偽報不實等走私違規(guī)行為，并為今后的征稅、統(tǒng)計和后續(xù)管理提供可靠的監(jiān)管依據(jù)。

進(jìn)出口貨物，除海關(guān)批準(zhǔn)免驗的以外，都應(yīng)接受海關(guān)的査驗。査驗進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)規(guī)定的時間和場所進(jìn)行。如果要求海關(guān)在海關(guān)監(jiān)管場所以外的地方查驗，應(yīng)當(dāng)事先報請海關(guān)同意，海關(guān)按規(guī)定收取規(guī)費。海關(guān)査驗貨物時，進(jìn)出口貨

物的收貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)?shù)綀觯�并按海關(guān)的要求負(fù)責(zé)搬移貨物、幵拆和重封貨物的包裝等；海關(guān)認(rèn)為必要時，可以徑行開驗、復(fù)驗或提取貨樣。海關(guān)確定查驗后，由現(xiàn)場接單員打印査驗通知單，必要時制作查驗關(guān)封交報關(guān)員。查驗結(jié)束后，由陪同人在查驗記錄單上簽名、確認(rèn)。

海關(guān)査驗的方法有以下幾種：

1.徹底檢查，即對貨物逐漸開箱（包）査驗，對貨物品種、規(guī)格、數(shù)量、重量、原產(chǎn)地貨物狀況等逐一與貨物申報單詳細(xì)核對。

2.抽査，即按一定比例對貨物有選擇地開箱（包）查驗。對集裝箱抽査，必須卸貨。卸貨程度和開箱（包）比例以能確定貨物的品名、規(guī)格、數(shù)量、重量等査驗指令的要求為準(zhǔn)。

3.外形查驗，對貨物的包裝、標(biāo)記、嘜頭等進(jìn)行驗核。外形查驗只能適用于大型機器、大宗原材料等不易搬運、移動，但堆放整齊、比較直觀的貨物。

海關(guān)査驗部門自査驗受理起，到實施査驗結(jié)束、反饋査驗結(jié)果最多不得超過48小時，出口貨物應(yīng)于查驗完畢后半個工作日內(nèi)予以放行。査驗過程中，發(fā)現(xiàn)有涉嫌走私、違規(guī)等情況的，不受此時限限制。

(三）征稅

征稅是指海關(guān)根據(jù)國家的有關(guān)政策、法規(guī)對進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅費（海關(guān)代征稅）。

1.關(guān)稅征收的過程

按照規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人是關(guān)稅的納稅義務(wù)人；同時有權(quán)經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)也是法定納稅人。納稅人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款；逾期不繳納的，由海關(guān)自第8日起至繳清稅款日止，按日征收稅款總額1%的滯納金；對超過三個月仍未繳納稅款的，海關(guān)可責(zé)令擔(dān)保人繳納稅款或者將貨物變價抵繳，必要時，可以通知銀行從擔(dān)保人或納稅人的存款內(nèi)扣除。

關(guān)稅征收的過程是稅則歸類、稅率運用、價格審定及稅額計算的過程。

第一，稅則歸類。稅則歸類就是將出口貨物按照《海關(guān)進(jìn)出口稅則》的歸類總規(guī)則歸人適當(dāng)?shù)亩悇t編號，以確定其適用的稅率。

第二，稅率運用。主要稅種、稅率按不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同種分類。按商品流向區(qū)分稅種可分為進(jìn)口稅、出口稅等；按征稅標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分稅種可分為從價關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、滑準(zhǔn)關(guān)稅等；按進(jìn)口國別區(qū)分稅率可分為優(yōu)惠稅率、普通稅率。其他稅率有：暫定稅率、關(guān)稅配額管理商品稅率。

我國《海關(guān)進(jìn)出口稅則》中的關(guān)稅進(jìn)口稅率有普通稅率和優(yōu)惠稅率兩欄，出口稅率只有一種。根據(jù)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》第6條規(guī)定：對原產(chǎn)于與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按照優(yōu)惠稅率；對原產(chǎn)于對我國出口貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，可以征收特別關(guān)稅。

目前，海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)代國家其他部門征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅有增值稅、消費稅和船舶噸稅。增值稅率有兩種，進(jìn)口貨物除糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜和國務(wù)院規(guī)定的其他貨物的稅率為13%以外，其余貨物的稅率均為17%。出口貨物增值稅稅率為零，但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。消費稅按不同商品設(shè)置不同的稅目稅率。船舶噸稅是對進(jìn)出我國港口的外國籍船舶征收的一種使用稅。我國船舶噸稅有一般噸稅和優(yōu)惠噸稅兩欄稅率，其稅率是以噸位數(shù)規(guī)定的定額稅率，按船舶的凈噸位大小進(jìn)行計征。

第三，完稅價格審定。完稅價格是指海關(guān)按照《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的有關(guān)規(guī)定，憑以計征關(guān)稅的進(jìn)出口貨物的價格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格為完稅價格；出口貨物以海關(guān)審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口稅后作為完稅價格。離岸價格不能確定的，由海關(guān)估定。

出口貨物完稅價格=FOB價/(1+出口稅率）

=(CIF價-保險費-運費）/(1+出口稅率）

進(jìn)口貨物完稅價格=(FOB價+運費）/(1-保險費率）

=CFR價/(1-保險費率）

=CIF價[1-(1+投保加成率）x保險費率]/(1-保險費率）第四，稅費的計算。主要可采用如下方式：

關(guān)稅：實行從價稅率，關(guān)稅=完稅價格x關(guān)稅稅率實行從量稅率，關(guān)稅=商品數(shù)量x關(guān)稅稅率實行其他稅率，見海關(guān)進(jìn)出口稅則。

進(jìn)口環(huán)節(jié)稅=(完稅價格+關(guān)稅）x進(jìn)口環(huán)節(jié)稅稅率增值稅=(完稅價格+實征關(guān)稅+實征消費稅）x增值稅稅率消費稅=[(完稅價格+實征關(guān)稅）/(1-消費稅稅率）]x消費稅稅率進(jìn)出口貨物的到、離岸價格是以外幣計算的，應(yīng)由海關(guān)按照簽發(fā)稅款繳納證之曰國家外匯牌價的中間價折合成人民幣。完稅價格計算到元為止，元以下四舍五人，稅費額計算到分為止，分以下四舍五人。

2.海關(guān)征收的主要稅費

海關(guān)征收的稅費主要包括以下幾種。

第一種，對應(yīng)稅出口貨物收取進(jìn)出口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

第二種，監(jiān)管手續(xù)費：進(jìn)口免稅貨物，按完稅價格的3%c計征；進(jìn)口減稅貨物，按實際減除稅賦部分的貨物完稅價格的3%c計征；進(jìn)口后保稅儲存90天以上未經(jīng)加工即轉(zhuǎn)運復(fù)出口的貨物按關(guān)稅完稅價格的1%«計征；進(jìn)料加工和來料加工項目中，屬于加工裝配機電產(chǎn)品復(fù)出口的貨物，按關(guān)稅完稅價格的1.5%«計征；屬于首飾行業(yè)進(jìn)口免稅料、件的，按關(guān)稅完稅價格的計征；來料加工項目中的裘皮加工、機織毛衣和毛衣片加工、塑料玩具加工三個行業(yè)進(jìn)口的料、件，按完稅價格的1%«計征；其他保稅貨物，按完稅價格的1%4十征。

[例]某公司為裝配出口機電產(chǎn)品進(jìn)口一批料件，折合人民幣價格為CIF80000元，進(jìn)口保稅儲存100天后未經(jīng)加工即轉(zhuǎn)運復(fù)出口，問海關(guān)應(yīng)征監(jiān)管手續(xù)費多少？

解：進(jìn)口后保稅儲存90天以上未經(jīng)加工即轉(zhuǎn)運復(fù)出口的貨物按關(guān)稅完稅價格的計征監(jiān)管手續(xù)費。因此，海關(guān)應(yīng)征監(jiān)管手續(xù)費=80000元xl釦=80元。

第三種，滯納金：納稅義務(wù)人不能按海關(guān)規(guī)定的納稅期限向海關(guān)繳納稅款而被依法征收的一種罰款，為自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收稅款1%C的滯納金。

滯納金額=(關(guān)稅額+增值稅/消費稅應(yīng)納稅額）x滯納天數(shù)xl%c

第四種，保證金：《中華人民共和國海關(guān)法》第43條、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》第30條規(guī)定，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金后，準(zhǔn)予暫時免納關(guān)稅。

3.關(guān)稅的退補

關(guān)稅的退補分補征、追征和退稅三種情況。

第一，補征是指進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款時，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補征。

第二，追征是指因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成少征或漏征的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征。

第三，退稅是指海關(guān)多征的稅額，發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以要求海關(guān)退還，逾期不予受理。辦理退稅時，應(yīng)做到退稅依據(jù)確實、單證齊全、手續(xù)完備。納稅單位應(yīng)填寫退稅申請，連同原來的稅款繳納書及其他必要證件，送經(jīng)原征稅海關(guān)核實，并簽署意見，注明退稅理由和退稅金額。單位退稅，一律轉(zhuǎn)賬退付，不退現(xiàn)金。辦理退稅手續(xù)，除海關(guān)原因退稅外，由納稅單位向海關(guān)繳納50元人民幣手續(xù)費。

4.關(guān)稅減免

《中華人民共和國海關(guān)法》第56條、57條規(guī)定，下列進(jìn)出口貨物、出入境物品，減征或者免征關(guān)稅：無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；外國政府、國際組織無償贈送的物資；在海關(guān)放行前遭受損壞或損失的貨物；規(guī)定數(shù)額以內(nèi)的物品；法律規(guī)定減征、免征關(guān)稅的其他貨物、物品；中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。

特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進(jìn)出口貨物，可以減征或者免征關(guān)稅。特定減稅或者免稅的范圍和辦法由國務(wù)院規(guī)定。減免稅審批應(yīng)提交單證。

(四）放行

放行就是海關(guān)對貨物、運輸工具、物品査驗后，在有關(guān)單據(jù)上簽印放行，或者開具放行通知單，以示海關(guān)監(jiān)督結(jié)束。

放行是口岸海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場作業(yè)的最后一個環(huán)節(jié)。口岸海關(guān)在接受進(jìn)出口貨物的申報后，經(jīng)過審核報關(guān)單據(jù)、查驗實際貨物，并依法辦理了征收貨物稅費手續(xù)或減免稅手續(xù)后，在有關(guān)單據(jù)上蓋“放行章”，海關(guān)的監(jiān)管行為結(jié)束，在這種情況下，放行即為結(jié)關(guān)。進(jìn)口貨物可由收貨人憑以提取、發(fā)運，出口貨物可以由發(fā)貨人裝船、啟運。

對于保稅加工貿(mào)易進(jìn)口的貨物、經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)減免稅或緩納稅款的進(jìn)口貨物、暫時進(jìn)出口貨物、轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物以及其他口岸海關(guān)未繳納稅款的進(jìn)口貨物，口岸海關(guān)接受申報后，經(jīng)審核單證，符合規(guī)定的，即可以放行轉(zhuǎn)為后續(xù)管理。另外，進(jìn)出口貨物因各種原因需海關(guān)特殊處理的，可向海關(guān)申請擔(dān)保放行。海關(guān)對擔(dān)保的范圍和方式均有明確的規(guī)定。

通常，海關(guān)辦理放行手續(xù)有以下兩種方式：

1.簽印放行

對一般進(jìn)出口貨物，報關(guān)人如實向海關(guān)申報并如數(shù)繳清應(yīng)納稅款和有關(guān)費用，海關(guān)官員應(yīng)在有關(guān)進(jìn)出口貨運單據(jù)上蓋“放行章”，進(jìn)口貨物憑以到海關(guān)監(jiān)管倉庫提貨進(jìn)境；出口貨物憑以裝貨啟運出境。

2.銷案

按照擔(dān)保管理辦法的進(jìn)出口貨物或暫時進(jìn)口貨物，在進(jìn)口收貨人全部履行了承擔(dān)的義務(wù)后，海關(guān)應(yīng)準(zhǔn)予銷案。這意味著取得了海關(guān)的最后放行。經(jīng)海關(guān)査驗放行的合法進(jìn)出口貨物，應(yīng)報關(guān)人或貨物所有人的要求，可以取得進(jìn)（出）口貨物證明書，它是證明某些貨物實際進(jìn)口或出口的文件。進(jìn)出口貨物所有人在辦理各種對內(nèi)、對外業(yè)務(wù)的過程中，常常需要證明其貨物是進(jìn)口的或已經(jīng)出口的，海關(guān)簽發(fā)進(jìn)(出）口貨物證明書是為了方便貨物所有人。

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